26.1 0.11 Декларация по почте: важен оттиск штампа на конверте?
Вопрос: Мы отправили по почте в инспекцию декларацию с описью вложения в последний день ее представления. Почтовое отделение связи, через которое отправлялась декларация, на конверте проставило штамп днем позднее. Возможно ли как-то доказать своевременность представления декларации?
Т.С. Мушина, главный бухгалтер, ООО «Гиант-Тревел», г. Кимры
Ответ: Налогоплательщик может представить налоговую декларацию в налоговый орган лично или через представителя, а также направив в виде почтового отправления с описью вложения или передав в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.
При этом в случае отправки налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения .
Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока. То есть, если документы были сданы в организацию связи до 24:00 последнего дня срока, срок не считается пропущенным .
В рассматриваемом случае налогоплательщик направил декларацию в налоговый орган, представив ее в отделение почтовой связи в последний день срока, отведенного НК РФ для ее представления. Факт своевременности направления декларации можно подтвердить, предъявив в качестве доказательства своевременности отправки декларации следующие документы:
– квитанцию отделения почтовой связи о направлении в адрес налогового органа почтового отправления;
– опись почтового вложения с датой и оттиском штампа почтового отделения связи , из которой следует, что в адрес инспекции была отправлена налоговая декларация по конкретному налогу за установленный налоговый период;
– уведомление о вручении заказного письма налоговому органу (при наличии такового, поскольку налоговое законодательство не требует направлять налоговые декларации в налоговый орган с уведомлением о вручении почтовой корреспонденции).
Однако, если дата на оттиске штампа почтового отделения связи, проставленного на конверте, окажется позднее даты подачи документа в организацию связи, то данный факт, скорее всего, станет причиной спора с налоговым органом о соблюдении налогоплательщиком срока представления декларации и наличии оснований для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, а его должностных лиц – к административной.
К сведению . Что касается налоговой ответственности , то непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.
За несвоевременное представление бухгалтерской отчетности штрафные санкции взимаются на основании статьи 126 НК РФ в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.
А связаны эти споры с тем, что зачастую налоговые органы, руководствуясь письмом МНС России от 13.05.2004 № 03-1-08/1191/15@, датой представления налоговой декларации, отправленной по почте, считают ту дату, которая указана на оттиске штампа оператора почтовой связи на почтовом конверте . И в качестве доказательства отправки документов налоговые органы требуют почтовое уведомление о вручении отправления инспекции .
Поэтому с учетом наличия доказательственной базы (описи почтового отправления, из которой следует, что в налоговый орган отправлялась спорная декларация, с оттиском штампа почтовой организации и датой, подтверждающей своевременность направления декларации) и имеющейся судебной практики по данному вопросу организации необходимо взвесить свои возможности и перспективу при судебном разбирательстве.
Следует отметить, что суды в основном ориентируются на дату, указанную в квитанции и описи вложения , так как именно эти документы составляются непосредственно в момент приема почтового отправления, а не на оттиск штампа на конверте, который может быть проставлен и позже.
Кроме того, в рассматриваемом случае нельзя исключать и ошибку оператора отделения почтовой связи в проставлении даты принятия почтового отправления на квитанции, конверте и пр. Выяснить наличие возможной ошибки почты, а также подтвердить своевременность сдачи декларации (в том числе и при отсутствии почтового уведомления, утрате квитанции и пр.) можно путем направления письменного запроса в отделение почтовой связи, через которое пересылался документ в налоговый орган. Несомненно, что письменный ответ – подтверждение почты о получении от налогоплательщика почтового отправления именно в последний день срока представления декларации – существенно увеличит шансы на положительный исход судебного дела с налоговым органом.
Что касается налоговой ответственности , то непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате доплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 указанной суммы и не менее 1000 руб.
